4-1 مقدمه
در فصل سوم روش جمع آوری دادهها و همچنین نحوه آزمون فرضیهها مورد بررسی قرار گرفت. در نتیجه، مجموعهای فراهم شد تا با استفاده از آن بتوان فرضیههای تحقیق را آزمون کرد. این فصل به تجزیه و تحلیل داده ها و آزمون فرضیهها میپردازد. تجزیه و تحلیل دادهها شامل شرح و آماده سازی دادهها، تجزیه و تحلیل روابط میان متغیرها و مقایسه نتایج مشاهده شده با فرضیه مورد انتظار است. نتایج حاصل از مدلهای تخمین زده شده برای آزمون فرضیههای تحقیق در ادامه بیان میشود.
در ابتدای این فصل به آمار توصیفی متغیرهای تحقیق شامل میانگین، بیشترین، کمترین و انحراف معیار پرداخته میشود. این شاخصها توزیع آماری متغیرها را نشان می دهد.
سپس با استفاده از تجزیه و تحلیل همبستگی و رگرسیون، مدلها برازش شده و فرضیههای تحقیق مورد آزمون قرار می گیرد. همچنین پیش فرضهای رگرسیون مورد بررسی قرار میگیرد. استنباط آماری در مورد آزمون فرضیه بر اساس سطح معناداری به دست آمده از آزمون انجام میشود. به این صورت که اگر مقدار سطح معناداری (P-Value) کمتر از 5 درصد باشد، فرضیه تحقیق در سطح 95 درصد و اگر کمتر از 1 درصد باشد فرضیه در سطح 99 درصد تایید میشود.
1-1 پرسشهای اصلی و فرعی تحقیق
دراین پژوهش، به دنبال پاسخ به این سوال هستیم که آیا مسیر ومیزان تغییراظهارنظر حسابرسی نسبت به سال قبل، میتواند بر به موقعبودن افشای اطلاعات درآمدهای شرکت تاثیر بگذارد؟ در این مورد، در این تحقیق به سه روش به این موضوع پرداخته می شود اولا ماهیت تعدیل اظهارنظر حسابرسی بررسی می شود و با در نظر گرفتن اینکه، آیا انواع مختلف گزارش ها ممکن است روی به موقع بودن افشای اطلاعات درآمدهای شرکت اثر بگذارد؟ ثانیا به جای اینکه تنها ماهیت این گزارش را در سال جاری بررسی شود تغییر در اظهارنظر حسابرسی را آزمایش می شود. همین رابطه میان اظهارنظر حسابرسی و به موقع بودن درآمدها در این جامعه مورد بررسی قرار می گیرد که در برگیرنده تعدادی از تغییرات منظم می باشد (Haw et al. 2003).
5-1 مقدمه
این فصل به خلاصه تحقیق، نتیجه گیری و ارائه پیشنهادها اختصاص دارد. در ابتدا، خلاصه ای از تحقیق بیان می شود. سپس نتایج آزمون فرضیه ها، تحلیل های آماری و در پایان پیشنهادات و محدودیت های تحقیق ارائه می شود.
5-2 نتایج آزمون فرضیه ها
برای تحقیق حاضر، دو فرضیه طراحی شده است که برای آزمون هر فرضیه به تجزیه و تحلیل همبستگی و رگرسیون، مدل ها برازش شده و فرضیه های تحقیق مورد آزمون قرار گرفت و نتایج حاصل از آزمون فرضیات تحقیق به صورت زیر است:
بهبود در نوع اظهارنظر حسابرس، موجب گزارش زودتر سود سهام (عایدات) شرکتها می شود.
نتایج حاصل از آزمون این فرضیه بیانگر این است که با توجه به نتایج مدلهای اول، دوم و سوم و عدم تحقق روابط پیش بینی شده و معنیدار نبودن ضرائب، فرضیه اول تحقیق تایید نمیشود. این بدان معناست که رابطه معناداری میان بهبود در نوع اظهارنظر حسابرس و زمانبندی افشای اطلاعات در شرکت ها وجود ندارد، لذا در این مورد فرضیه تحقیق تایید نشد. نتایج این تحقیق با تحقیق دولت آبادی و جدیری نقاش کار (1392) همسو بوده که به بررسی تاثیر نوع اظهارنظر حسابرسی بر حجم معاملات سهام پرداختند و به این نتیجه رسیدند که بازار سهام اگرچه ممکن است در کل میان اظهارنظر حسابرسی تمایز قائل شود، لکن این تمایز تا حدی نیست که باعث تغییر در حجم معاملات سهام گردد اما نتایج این تحقیق با نتایج تحقیقات انام شده بوسیله کولیان و همکاران (2012)، چمبرز و پنمان (1984)، جیولی و پالمون (1982)، کراس و چرودر (1984)، وایترد (1980)؛ الیوت (1982) و سلطانی(2002) همسو می باشد.
بهبود بیشتر در نوع اظهارنظر حسابرس، موجب گزارش زودتر سود سهام شرکتها می شود.
نتایج حاصل از آزمون این فرضیه بیانگر این است که با توجه به نتایج رگرسیون مدل چهارم، تنها ضرایب متغیرهای عایدات غیر منتظره و تغییر حسابرس معنیدار است و همچنین رابطه اشاره شده در فصل سوم نیز برقرار نمی باشد پس بنابراین میزان بهبود در نوع اظهارنظر حسابرس نیز با زمانبندی افشای اطلاعات شرکت ها رابطه معنی داری ندارد و فرضیه دوم نیز تایید نمی شود. نتایج حاصل از تحقیق با تحقیق دولت آبادی و جدیری نقاش کار (1392) همسو بوده که به بررسی تاثیر نوع اظهارنظر حسابرسی بر حجم معاملات سهام پرداختند و به این نتیجه رسیدند که بازار سهام اگرچه ممکن است در کل میان اظهارنظر حسابرسی تمایز قائل شود، لکن این تمایز تا حدی نیست که باعث تغییر در حجم معاملات سهام گردد اما در مقابل کولینان و همکاران (2012) به این نتیجه رسیدند شرکت هایی که در اظهارنظر حسابرسی خود نسبت به سال پایه بهبودی را تجربه می کنند در مقایسه با سایر شرکت ها، گزارشهای مالی خود را زودتر افشا می کنند و این اثرات بستگی به میزان تغییر و بهبود ایجاد شده در اظهارنظر حسابرسی آنها دارد.
1-1 پرسشهای اصلی و فرعی تحقیق
دراین پژوهش، به دنبال پاسخ به این سوال هستیم که آیا مسیر ومیزان تغییراظهارنظر حسابرسی نسبت به سال قبل، میتواند بر به موقعبودن افشای اطلاعات درآمدهای شرکت تاثیر بگذارد؟ در این مورد، در این تحقیق به سه روش به این موضوع پرداخته می شود اولا ماهیت تعدیل اظهارنظر حسابرسی بررسی می شود و با در نظر گرفتن اینکه، آیا انواع مختلف گزارش ها ممکن است روی به موقع بودن افشای اطلاعات درآمدهای شرکت اثر بگذارد؟ ثانیا به جای اینکه تنها ماهیت این گزارش را در سال جاری بررسی شود تغییر در اظهارنظر حسابرسی را آزمایش می شود. همین رابطه میان اظهارنظر حسابرسی و به موقع بودن درآمدها در این جامعه مورد بررسی قرار می گیرد که در برگیرنده تعدادی از تغییرات منظم می باشد (Haw et al. 2003).
5-2 خلاصه تحقیق و نتیجه گیری
هسته اصلی نظریه نمایندگی بر این فرض استوار است که مدیران به عنوان نمایندگان سهامداران ممکن است به گونه ای عمل کنند یا تصمیم هایی را اتخاذ کنند که لزوما در راستای بیشینه کردن ثروت سهامداران نباشد. بنابراین طبق این نظریه باید سازو کار کنترلی یا نظارتی کافی برای محافظت سهامداران از تضاد منافع ایجاد شود. در این مورد، موضوع شفافیت صورت های مالی و کیفیت افشای اطلاعات ارائه شده در آن، به عنوان راهکار عملی مورد توجه قرار گرفته است. به عقیده دایر و مک هیو (1975) به موقع بودن گزارشگری به عنوان عنصر اصلی افشای اطلاعات کافی، بر ارزش صورت های مالی اثر دارد. با این وجود، وجود خبر نامطلوب در مورد شرکت می تواند در نتیجه افشای سریع این خبر نامطلوب، خطر افت ارزش شرکت را به همراه داشته باشد. افت ارزش شرکت ممکن است باعث افزایش هزینه سرمایه واحد تجاری و کاهش پاداش مدیریت شود. مدیران به عنوان مسئول تهیه صورت های مالی با وقوف کامل بر وضعیت مالی شرکت و با برخورداری از سطح آگاهی بیشتر نسبت به استفاده کنندگان صورت های مالی، به طور بالقوه سعی دارند که تصویر واحد تجاری را مطلوب جلوه دهند (کردستانی، بیگی لنگرودی، 1387). از این رو با توجه به اخبار خوب یا بد ناشی از نوع اظهارنظر حسابرس در سال های مختلف بر صورت های مالی شرکت، مدیریت ممکن است با تغییر زمان انتشار عمومی صورت های مالی از انتشار به موقع این اخبار جلوگیری کند. حسابرسی می تواند تضاد منافع بین مدیر و مالکان واحد تجاری را کاهش دهد(Chen, Su & Wu, 2010). حسابرسی را نیز می توان به عنوان ابزاری اطمینان بخش در زمینه کیفیت صورت های مالی دانست که باعث می شود استفاده کنندگان از صورت های مالی بر اساس آن اطلاعات تصمیمات سودمندی را اتخاذ نمایند.
در تحقیق حاضر ابتدا داده های مورد بررسی از شرکت های عضو بورس اوراق بهادار تهران استخراج گردید سپس با استفاده از تجزیه و تحلیل همبستگی و رگرسیون، به بررسی رابطه بین بهبود در نوع اظهارنظر حسابرسی و زمانبندی افشای اطلاعات شرکت ها پرداختیم و در نهایت رابطه معنا داری میان آنها وجود نداشته و فرضیه های تحقیق رد شدند.
5-3 محدودیت های تحقیق
اساس و پایه هر تحقیق اطلاعاتی می باشد که فرضیه تحقیق با استفاده از آن ها آزمون می شود. بدیهی است هر قدر اطلاعات دقیق تر و کامل تر در اختیار محقق قرار گیرد، به همان میزان نتایج حاصل نیز دقیق تر خواهد بود. همچنین در فرآیند تحقیق، مجموعه شرایط و مواردی وجود دارد خارج از کنترل محقق می باشد و به طور بالقوه می تواند نتایج تحقیق را تحت تاثیر قرار دهد. تحقیق حاضر نیز از این موارد مستثنی نمی باشد. از جمله محدودیت های حاکم بر تحقیق می توان به موارد زیر اشاره کرد:
1-1 پرسشهای اصلی و فرعی تحقیق
دراین پژوهش، به دنبال پاسخ به این سوال هستیم که آیا مسیر ومیزان تغییراظهارنظر حسابرسی نسبت به سال قبل، میتواند بر به موقعبودن افشای اطلاعات درآمدهای شرکت تاثیر بگذارد؟ در این مورد، در این تحقیق به سه روش به این موضوع پرداخته می شود اولا ماهیت تعدیل اظهارنظر حسابرسی بررسی می شود و با در نظر گرفتن اینکه، آیا انواع مختلف گزارش ها ممکن است روی به موقع بودن افشای اطلاعات درآمدهای شرکت اثر بگذارد؟ ثانیا به جای اینکه تنها ماهیت این گزارش را در سال جاری بررسی شود تغییر در اظهارنظر حسابرسی را آزمایش می شود. همین رابطه میان اظهارنظر حسابرسی و به موقع بودن درآمدها در این جامعه مورد بررسی قرار می گیرد که در برگیرنده تعدادی از تغییرات منظم می باشد (Haw et al. 2003).
13-1 خلاصه فصل و ساختار پژوهش
تحقیق حاضر در پنج فصل ارائه میگردد.
فصل اول، کلیات تحقیق؛ موضوع تحقیق، ضرورت انجام تحقیق، اهداف تحقیق، قلمرو تحقیق، فرضیات تحقیق، روش تحقیق، جامعه و نمونه آماری و تعریف مفاهیم و واژگان اختصاصی تشریح شد. سایر فصلها به شرح ذیل تنظیم و ارائه خواهد شد.
فصل دوم، به مرور بر ادبیات و پیشینه تحقیق پرداخته و ضمن اشاره به مباحث نظری مطرح شده، شرح مختصری از تحقیقات مختلفی را ارائه مینماید که به نوعی در ارتباط با موضوع تحقیق هستند.
فصل سوم، روش تحقیق تبیین شده است. فرضیههای تحقیق و مبانی اندازهگیری متغیرها تشریح و سپس جامعه و نمونه آماری، منابع گردآوری دادهها و اطلاعات و روشهای آماری استفاده شده برای تجزیه و تحلیل بیان شده است.
فصل چهارم، به تجزیه و تحلیل اطلاعات و تحلیل یافتهها اختصاص یافته است. در این فصل، با استفاده از اطلاعات جمعآوری شده، فرضیههای تحقیق، مورد آزمون قرار خواهد گرفت.
فصل پنجم، شامل خلاصه، نتیجهگیری و پیشنهادات میباشد. در این فصل، خلاصهای از موضوع تحقیق، روش و یافتههای تحقیق، نتایج آزمون فرضیات، تجزیه و تحلیل خواهد شد. همچنین پیشنهاداتی ارائه میشود که می تواند در تحقیقات آتی مورد استفاده قرار گیرد.
1-1 پرسشهای اصلی و فرعی تحقیق
دراین پژوهش، به دنبال پاسخ به این سوال هستیم که آیا مسیر ومیزان تغییراظهارنظر حسابرسی نسبت به سال قبل، میتواند بر به موقعبودن افشای اطلاعات درآمدهای شرکت تاثیر بگذارد؟ در این مورد، در این تحقیق به سه روش به این موضوع پرداخته می شود اولا ماهیت تعدیل اظهارنظر حسابرسی بررسی می شود و با در نظر گرفتن اینکه، آیا انواع مختلف گزارش ها ممکن است روی به موقع بودن افشای اطلاعات درآمدهای شرکت اثر بگذارد؟ ثانیا به جای اینکه تنها ماهیت این گزارش را در سال جاری بررسی شود تغییر در اظهارنظر حسابرسی را آزمایش می شود. همین رابطه میان اظهارنظر حسابرسی و به موقع بودن درآمدها در این جامعه مورد بررسی قرار می گیرد که در برگیرنده تعدادی از تغییرات منظم می باشد (Haw et al. 2003).
2-1 مقدمه
برای سالیان متمادی در گذشته، اقتصاددانان می پنداشتند همه گروه های مربوط به شرکت های سهامی مثل مدیران و سهامداران برای یک هدف مشترک فعالیت می کنند. اما از سال1961، موارد بسیاری از تضاد منافع بین گروه ها و چگونگی مواجهه شرکت ها با این تضاد ها توسط اقتصاددانان مطرح شده است این موارد به طور کلی در حسابداری مدیریت به نظریه نمایندگی یا کارگزاری مشهور است (2008 Beretta, Bozzolan and). هسته اصلی نظریه نمایندگی بر این فرض استوار است که مدیران به عنوان نمایندگان سهامداران ممکن است به گونه ای عمل کنند یا تصمیم هایی را اتخاذ کنند که لزوما در راستای بیشینه کردن ثروت سهامداران نباشد. بنابراین طبق این نظریه باید سازو کار کنترلی یا نظارتی کافی برای محافظت سهامداران از تضاد منافع ایجاد شود. در این مورد، موضوع شفافیت صورت های مالی و کیفیت افشای اطلاعات ارائه شده در آن، به عنوان راهکار عملی مورد توجه قرار گرفته است. اغلب استدلال می شود که جریان شفاف و با کیفیت اطلاعات موجب کاهش عدم تقارن اطلاعاتی می شود. عدم تقارن اطلاعاتی به وضعیتی اطلاق می شود که آگاهی مدیران از فعالیت های شرکت نسبت به سهامداران و سرمایه گذاران بالقوه و سایر ذی نفعان بیشتر است. چنین ناقرینگی اطلاعاتی موجب بروز مشکلاتی نظیر مخاطره اخلاقی و انتخاب نادرست می شود (2008, Beretta and Bozzolan).
1-1 پرسشهای اصلی و فرعی تحقیق
دراین پژوهش، به دنبال پاسخ به این سوال هستیم که آیا مسیر ومیزان تغییراظهارنظر حسابرسی نسبت به سال قبل، میتواند بر به موقع بودن افشای اطلاعات درآمدهای شرکت تاثیر بگذارد؟ در این مورد، در این تحقیق به سه روش به این موضوع پرداخته می شود اولا ماهیت تعدیل اظهارنظر حسابرسی بررسی می شود و با در نظر گرفتن اینکه، آیا انواع مختلف گزارش ها ممکن است روی به موقع بودن افشای اطلاعات درآمدهای شرکت اثر بگذارد؟ ثانیا به جای اینکه تنها ماهیت این گزارش را در سال جاری بررسی شود تغییر در اظهارنظر حسابرسی را آزمایش می شود. همین رابطه میان اظهارنظر حسابرسی و به موقع بودن درآمدها در این جامعه مورد بررسی قرار می گیرد که در برگیرنده تعدادی از تغییرات منظم می باشد (Haw et al. 2003).